Счет-фактура

В процессе своей работы каждое предприятие сталкивается с необходимостью документирования сделок купли-продажи и оказания услуг.

Налоговый Кодекс РФ требует для оформления таких операций использовать счёт-фактуру.

Данные, содержащиеся в ней, необходимы для правильного расчёта НДС (Налога на добавленную стоимость).

Что такое счет-фактура

Счёт-фактура – унифицированный (установленного формата) первичный налоговый документ. Он составляется продавцом (исполнителем услуг) и передаётся покупателю (заказчику) сразу после принятия товаров или услуг, вместе с товарными накладными или актами приёмки работ.

Цель применения – полный налоговый учёт НДС на предприятиях-налогоплательщиках.

В конце отчётного периода на основании этих записей составляется налоговая декларация, определяющая разницу между налогом к уплате в бюджет и возмещением покупателю (см. Налоговая декларация по УСН и Декларация ЕНВД).

Как оформить счет-фактуру

Обязательные реквизиты документа содержатся в 169 статье Налогового Кодекса, форма и правила заполнения регламентированы Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 года № 1137.

НК предусматривает оформление документа в электронном виде или на бумаге – стороны заранее договариваются о способе передачи учитывая технические возможности контрагента. При применении безбумажных носителей счета-фактуры заверяют электронными подписями ответственных лиц. Юридически оба способа одинаково значимы по статусу.

В бумажном варианте один работник может подписать счёт-фактуру и за главного бухгалтера, и за руководителя при условии, что данное лицо официально наделено правом подписи. Основания — приказ и доверенность.

Факсимильная подпись не допускается, потому что Налоговый кодекс такой возможности не предусматривает. Оттиск печати на счёте-фактуре проставлять не требуется.

Порядок исправления ошибок регламентирован; на случай изменения суммы продажи законодательством предусматривается специальная корректировочная форма.

Сроки выставления счета-фактуры – не больше пяти календарных дней с даты получения оплаты, отгрузки или передачи права собственности. Если по договору отгрузка товара происходит многократно, ежедневно в течение месяца, то предъявить счет-фактуру нужно не позже пятого числа следующего месяца.

Суммы нужно отражать в рублях и копейках: хотя декларация и заполняется в рублях, но в книгах покупок и продаж отображаются полные данные.

Как заполнить счет-фактуру

Бухгалтерии, выставляя счёт-фактуру при реализации, необходимо указывать следующие обязательные реквизиты:

• порядковый номер в журнале регистрации (способ отображения и значность номеров описывается в учётной политике организации, желательна непрерывная сплошная нумерация в течение года);
• дату составления;
• для поставщика и покупателя: наименование фирмы(краткое или полное, с указанием формы собственности), ИНН, юридический адрес, КПП;
• для грузоотправителя и грузополучателя: наименование и почтовый адрес;
• номер расчётного документа, если раньше за продукцию получена частичная или полная предоплата;
• валюту сделки, код (например, «российский рубль, 643» или «евро, 978», условные единицы «у.е.» не применяются), разные виды валют одновременно не указываются;
• наименование (недостаточно указать только группу товаров(«болт», «метизы») или только буквенно-цифровое обозначение («М8») — продукцию необходимо идентифицировать без разночтений – «Болт М8х40мм»);
• единицу измерения товара (штуки, комплекты, вес, длину);
• номер по ГТД (грузовой таможенной декларации);
• страну происхождения,
• объем отгрузки в количественном выражении;
• цену продукции;
• стоимость товара без учёта налога;
• сумму акциза для отдельных видов товаров (автомобили, алкогольная и табачная продукция (см. Коды в алкогольной декларации));
• налоговую ставку в процентах;
• сумму налога;
• итоговые суммы «Всего к оплате»;
• подписи уполномоченных лиц.

В счёте-фактуре допустимо указывать и другую информацию, необходимую налогоплательщику, но для неё следует предусмотреть дополнительные графы и строки, не изменяя формы документа в целом. Например, номенклатурный номер продукции, инвентарный код, данные о партии продукции, упаковке.

С его помощью оптимизируется объём документооборота: нет надобности составлять два очень похожих документа.

Особая специфика заполнения используется при оформлении посреднических услуг по агентским договорам. В этом случае в документе фигурируют агент, покупающий на своё имя товары, и принципал (комитент), которому товар предназначается.

Коды в счет-фактуре

Для обозначения страны происхождения товара в счёте-фактуре неверно указывать «ФРГ», например. Госстандарт выпустил специальный ОКСМ (Общероссийский классификатор стран мира) №025-2001. В нём содержатся цифровые коды и краткие названия стран-производителей.

Если продукцию сделали в России или в странах таможенного союза, допустимо не заполнять эту графу. При реализации имущественных прав или оказании услуг писать страну-производителя не нужно.

Номер ГТД состоит из двух элементов, разделённых дробной чертой:

• Регистрационный номер ГТД (первая строка графы «А»);
• Порядковый номер товара на главном или дополнительном листе ГТД (графа 32).

С НДС и без НДС

Статья 145 НК РФ предусматривает порядок освобождения от уплаты НДС предприятий с выручкой менее 2 миллионов рублей за три месяца.

Если предприниматель или организация получили такое освобождение, применяют специальные налоговые режимы (УСН (см. Ведение учета при УСН), патентную систему налогообложения, ЕНВД (см. Ведение бухгалтерского учета при ЕНВД)), то плательщиками НДС они не являются. В том же списке находятся организации, занятые исследованиями в проекте «Сколково».

В этих случаях в документе продавца ставится отметка «Без НДС».

Не обобщайте такое освобождение по статусу налогоплательщика с нулевой ставкой налога, которая относится к товару или услуге.

Статья 164 НК РФ содержит перечень объектов, облагаемых по различным ставкам.

• 0% – международные перевозки (включая транспортировку нефти и газа трубопроводами, электроэнергии линиями электропередачи, перевозку речным, морским, железнодорожным, воздушным транспортом) связанные с экспортом; перевозки в Крым; продукция, связанная с космической отраслью; деятельность по добыче драгоценных камней и металлов и другие;
• 10% – печатная продукция; детские товары; продукты питания; лекарства;
• 18% – остальное.